|
Hazine ve Maliye
Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
VERGİ USUL KANUNU GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO:545)
Amaç ve kapsam
MADDE 1- (1) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan mallar için doğacak
vergilerin tahsil güvenliğini sağlamak amacıyla, 16/11/2022 tarihli ve 7421
sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair
Kanunun 1 inci maddesiyle 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul
Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı
bendi düzenlenmek suretiyle, Hazine ve Maliye Bakanlığına, 4760 sayılı
Kanunda tanımlı bulunan motorlu araç ticareti yapan mükelleflerden teminat
alma yetkisi verilmiş olup, söz konusu uygulamaya ilişkin usul ve esasların
belirlenmesi bu Tebliğin amaç ve kapsamını oluşturmaktadır.
Dayanak
MADDE 2- (1) Bu Tebliğ, 213 sayılı Kanunun 149 uncu
maddesi, mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı
bendi, mükerrer 355 inci maddesi ile 4760 sayılı Kanunun 2 nci maddesi
hükümlerine dayanılarak hazırlanmıştır.
Tanımlar ve
kısaltmalar
MADDE 3- (1) Bu Tebliğde geçen;
a) 6183 sayılı Kanun: 21/7/1953
tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunu,
b) 213 sayılı Kanun: 4/1/1961
tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununu,
c) 4458 sayılı Kanun: 27/10/1999
tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununu,
ç) 4760 sayılı Kanun: 6/6/2002
tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununu,
d) Bakanlık: Hazine ve Maliye
Bakanlığını,
e) Başkanlık: Gelir İdaresi
Başkanlığını,
f) Belge: 18/4/2015 tarihli ve 29330
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste
Uygulama Genel Tebliğinin (I/B/4) bölümünde yer alan Kayıt ve Tescile Tabi
Taşıtların İthalatında ÖTV Aranmaksızın İşlem Tesisi İçin Motorlu Araç
Ticareti İle İştigal Edildiğine Dair Belgeyi,
g) Distribütör: Motorlu taşıt
imalatçıları ile yaptıkları yazılı sözleşmeler kapsamında ilgili taşıt
markasına ait motorlu araçların Türkiye’de dağıtımı ve satışı konusunda
yetkilendirilmiş olan gerçek veya tüzel kişileri,
ğ) Gümrük yükümlülüğü: 4458 sayılı
Kanun kapsamında olanların gümrük vergilerini ödemesi zorunluluğunu,
h) Münferit ithalatçı: Fiili
ithalata konu taşıt markasının distribütörlüğünü haiz olmayan, Belge sahibi
motorlu araç ticareti yapanı,
ı) Teminat: 6183 sayılı Kanunun 10
uncu maddesinin birinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde
sayılan; para, bankalar tarafından verilen süresiz ve şartsız teminat
mektupları, sigorta şirketleri tarafından verilen süresiz ve şartsız
kefalet senetleri ile Devlet iç borçlanma senetleri veya bu senetler yerine
düzenlenen belgeleri,
i) Vergi borcu: Bakanlığa bağlı
tahsil dairelerince tahsil edilen ve 213 sayılı Kanun kapsamına giren
vergi, resim, harçlar, vergi cezaları ile bunlara bağlı gecikme faizi ve
gecikme zamlarını,
ifade eder.
Teminat
uygulamasının kapsamı
MADDE 4- (1) 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin
birinci fıkrasının (10) numaralı bendi hükümlerine göre aşağıda sayılanlar
teminat uygulaması kapsamına alınmıştır:
a) Münferit ithalatçılardan Türk
Gümrük Tarife Cetvelinin 87.03 tarife pozisyonunda yer alan kayıt ve
tescile tabi taşıtların ithalatını yapanlar.
b) (a) bendi kapsamındaki münferit
ithalatçıların bayileri.
c) (b) bendinde belirtilen bayiler
ile bayilik sözleşmesi bulanan gerçek veya tüzel kişiler.
(2) Distribütörler ile bunların
distribütörlük kapsamında bulunan bayileri için teminat yükümlülüğü
bulunmamaktadır. Distribütörlerin, aynı zamanda münferit ithalatçı
statüsünde bulunmaları, teminat yükümlülüğünü ortadan kaldırmaz.
(3) Kamu kurum ve kuruluşlarına
taşıt temin eden Devlet Malzeme Ofisi Genel Müdürlüğü bu uygulama
kapsamında bulunmamaktadır.
Münferit
ithalatçılarda teminat uygulaması
MADDE 5- (1) Teminat vermekle yükümlü bulunan münferit
ithalatçıların Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.03 tarife pozisyonunda yer
alan kayıt ve tescile tabi olan taşıtları, ÖTV ödemeksizin ithal
edebilmeleri ancak Belge sahibi olmaları ve bu Tebliğe uygun teminat
vermeleri durumunda mümkündür.
(2) Teminat vermekle yükümlü
bulunsun ya da bulunmasın, Belge talebinde bulunan münferit ithalatçıların;
a) Asgari beş milyon Türk lirası
ödenmiş sermayeye sahip olmak,
b) Başvuru tarihinden önceki üç
takvim yılı boyunca motorlu araç ticaretiyle iştigal etmek,
c) Asgari beş işçi/personel
çalıştırmak,
ç) Hakkında, Belge talep tarihinden
önceki son beş yıl içerisinde; sahte/yanıltıcı belge
kullanıldığına/düzenlendiğine ve/veya gümrük idarelerince adli işlem
yapılması gerektiği mütalaasıyla adli makamlara intikal ettirilmiş bir
fiilin veya ithalat işleminin olduğuna dair tespitte bulunulmamış olmak,
d) Talep tarihi itibarıyla vergi
borcu bulunmamak,
koşullarının tamamını birlikte
sağlaması gerekmektedir. Bu şartları taşıyan münferit ithalatçılardan
teminat vermekle yükümlü bulunanların, 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci
maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan ve ilgili yıl
için geçerli olan azami tutar kadar teminat vermesi durumunda Belge sahibi
olmaları mümkündür.
(3) Teminat süreci tamamlanmadan
Belgenin temini mümkün bulunmamakta olup, teminat ve Belgeye ilişkin
bilgiler gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesince
Belgenin verildiği günün akşamına kadar Vergi Dairesi Sistemine işlenir.
İkinci fıkrada sayılan şartların kaybedilmesi durumunda Belge iptal edilir.
Belgenin iptali halinde söz konusu Sisteme iptal kaydı düşülmek suretiyle
işlem tesis edilir.
(4) 4458 sayılı Kanunda yer alan
istisna ve muafiyet hükümleri hariç olmak üzere 4760 sayılı Kanuna ekli
(II) sayılı listede yer alan malların kendi kullanımı amacıyla ithalatında
yükümlünün vadesi geçmiş vergi borcunun bulunmadığına ilişkin yazı aranır.
(5) Gümrük yükümlülüğüne tabi
olanlarca, 4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede 87.03 tarife
pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi taşıtların son bir yılda
kullanmak amacıyla birden fazla sayıda ithal edilmek istenmesi durumunda,
bunların motorlu araç ticareti yaptığı kabul edilir ve bu Tebliğde yer alan
münferit ithalatçıların tabi olduğu yükümlülüklere tabi olunur.
Bayiler bakımından
teminat uygulaması
MADDE 6- (1) Teminat vermekle yükümlü bulunan münferit
ithalatçılar ile aralarında bayilik ilişkisi tesis etmiş olanlar ve
bunların bayileri tarafından, 213 sayılı Kanunun mükerrer 257 nci
maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendinde yer alan ve ilgili yıl
için geçerli olan azami tutar kadar teminat verilir.
(2) Teminat süreci tamamlanmadan
4760 sayılı Kanuna ekli (II) sayılı listede 87.03 tarife pozisyonunda yer
alan kayıt ve tescile tabi taşıtların münferit ithalatçılar ile sözleşmesi
bulunan bayileri veya bu bayilerin bayileri arasında satılmak amacıyla ÖTV
ödenmeksizin teslimi mümkün bulunmamaktadır.
(3) Münferit ithalatçılar ile
sözleşmesi bulunan bayiler veya bu bayilerin bayileri tarafından teminat
yükümlülüğünün yerine getirilmesi halinde, bu bilgiler söz konusu
mükelleflerin gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi
dairesince, o günün akşamına kadar durumlarına göre Vergi Dairesi Sistemine
işlenir. Bu Tebliğde yer alan yükümlülüklerin ihlalinin tespiti veya
teminat yükümlülüğünün ihlali durumunda aynı Sisteme iptal kaydı düşülmek
suretiyle işlem tesis edilir.
Teminat verme
zamanı ve yeri
MADDE 7- (1) Bu Tebliğ kapsamında belirlenen teminatların;
a) Belge talebinde bulunan münferit
ithalatçılar bakımından, ilgili vergi dairesi müdürlüğü tarafından Belgenin
düzenlenmesinden önce,
b) Belge talebinde bulunan münferit
ithalatçıların bayileri ile bunların bayileri bakımından, münferit
ithalatçı için Belgenin düzenlendiği tarihi takip eden 30 gün içinde,
c) Yeni bayilik ilişkisi tesis
edilmesi durumunda, ilgili bayilik sözleşmesinin düzenlendiği tarihi takip
eden 30 gün içinde,
söz konusu mükellefler tarafından
gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilmesi
zorunludur.
(2) Kendisinden teminat alınmış olan
mükelleflerin, teminatın alındığı tarihten sonra tahakkuk eden ve süresinde
ödenmeyen vergi borçlarının, alınan teminat tutarının %10’unu aşması
halinde, alınmış olan teminat 6183 sayılı Kanunun 56 ncı maddesi hükmü de
dikkate alınarak paraya çevrilir ve paranın vergi dairesi hesaplarına
intikal ettiği tarih (Türk lirası cinsinden para olarak alınan teminatlarda
paranın teminat olarak alındığı tarih) esas alınarak 6183 sayılı Kanunun 47
nci maddesine göre mükelleflerin vergi borçlarına mahsup edilir. Ayrıca,
mükelleflere tebliğ edilecek bir yazı ile bu suretle eksilen teminatın, 30
gün içinde tamamlanması istenir. Bu süre zarfında teminatın tamamlanmaması
durumunda, daha önce Vergi Dairesi Sistemine yapılan kayıtlar iptal edilir.
(3) Teminatın, banka mektubu veya
kefalet senedi olması halinde ilgili vergi dairesi tarafından teyidi
yapılır.
(4) Bu Tebliğ kapsamında verilmesi
gereken teminat tutarlarının belirlenmesinde göz önünde bulundurulacak
azami hadler, teminatın verileceği yıla ilişkin olarak söz konusu hadlerin
213 sayılı Kanunun mükerrer 414 üncü maddesi kapsamında yapılan artırım
sonrası tutarları ile dikkate alınır. Bu nedenle teminatı eksik kalan
mükelleflerin, her takvim yılının ilk ayının son gününe kadar (son günü
dahil) teminatlarını tamamlamaları gerekmektedir.
(5) Herhangi bir sebeple
tamamlanması gereken teminatın süresinde tamamlanmaması durumunda daha önce
Vergi Dairesi Sistemine yapılan kayıtlar iptal edilir.
Alınacak teminat
MADDE 8- (1) Bu Tebliğ kapsamında 3 üncü maddede tanımlanan
teminatların biri veya birden fazlası birlikte verilebilir.
(2) Banka teminat mektupları,
EK-1’deki örneğe uygun, kesin ve süresiz olarak düzenlenir ve teyidini
müteakip kabul edilir.
(3) Kefalet senetleri, EK-2’deki
örneğe uygun, kesin ve süresiz olarak düzenlenir ve teyidini müteakip kabul
edilir.
Alınan teminatın
iadesi
MADDE 9- (1) Bu Tebliğ kapsamında alınan teminat;
mükellefin faaliyetine son vermesi, Belgenin yenilenmemesi, sonlandırılması
veya iptal edilmesi, bayilik sözleşmesinin feshi ve benzeri durumlarda,
mükellef hakkında yapılacak vergi incelemesi sonucuna göre ve vergi borcu
bulunmaması kaydıyla iade edilir. Ayrıca daha önce Vergi Dairesi Sistemine
yapılan kayıtlar iptal edilir.
(2) Herhangi bir sebeple
tamamlanması gereken teminatın süresinde tamamlanmaması durumunda daha önce
Vergi Dairesi Sistemine yapılan kayıtlar iptal edilir.
Bildirim
yükümlülüğü
MADDE 10- (1) Belge talebinde bulunan ve teminat vermekle
yükümlü bulunan münferit ithalatçılar, Belge talep dilekçesi ekinde
bayilerini EK-3’te yer alan form ile Belgenin düzenlenmesinden önce ilgili
vergi dairesine bildirmek zorundadır.
(2) Teminat vermekle yükümlü bulunan
münferit ithalatçıların, Belge aldıktan sonra yeni sözleşme imzaladıkları
bayilerini ve bildirimi yapılmış olan bayilerinden sözleşmesi sona
erenlerini sözleşmenin imzalandığı/sona erdiği tarihi takip eden 30 gün
içinde EK-3’te yer alan form ile münferit ithalatçılar tarafından ilgili
vergi dairesine bildirilmesi zorunludur.
(3) Teminat yatırma zorunluluğu
bulunan bayilerin teminat yatırma süreleri içinde EK-3’te yer alan form ile
bayilerini ilgili vergi dairesine bildirmesi zorunludur. Yine söz konusu
bayilerin yeni sözleşme imzaladıkları bayilerini ve bildirimi yapılmış olan
bayilerinden sözleşmesi sona erenlerini de sözleşmenin imzalandığı/sona
erdiği tarihi takip eden 30 gün içinde EK-3’te yer alan form ile
bildirilmesi zorunludur.
(4) Teminat uygulaması kapsamında,
ÖTV ödenmeksizin satılması amacıyla teslim edilmek istenen 87.03 tarife
pozisyonunda yer alan kayıt ve tescile tabi taşıtlara ilişkin olarak, söz
konusu taşıtı teslim etmek isteyen mükellefler tarafından, bahse konu
teslim işleminden önce, EK-4’te yer alan form ile elektronik ortamda Vergi
Dairesi Sistemine bildirim yapılması zorunlu olup, söz konusu form ile
bildirim yapılmayan taşıtlar ÖTV ödenmeksizin veya ilk iktisap kapsamında
teslim mümkün bulunmamaktadır.
Ceza uygulaması
MADDE 11- (1) Bu Tebliğ kapsamında teminat vermekle yükümlü
olanlardan; süresinde hiç teminat vermeyen, eksik teminat veren ya da daha
önce verdikleri teminatları tamamlamaları gereken süre içinde
tamamlamayanlar adına, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci maddesinin
birinci fıkrasının dördüncü cümlesi gereğince, özel usulsüzlük cezası kesilir.
Bahse konu cezanın uygulamasında, yeni işe başlayan ve işe başladığı hesap
dönemi kapanmadığı için brüt satışları net olarak belli olmayan mükellefler
hakkında, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355 inci maddesinin birinci
fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan tutarın 10 katı tutarında ceza
kesilir.
(2) Bu Tebliğ kapsamında bildirim
yükümlülüğünü yerine getirmeyenler adına, 213 sayılı Kanunun mükerrer 355
inci maddesinin birinci fıkrasının birinci cümlesi uyarınca özel usulsüzlük
cezası kesilir.
Diğer hususlar
MADDE 12- (1) Bu Tebliğ kapsamında teminat vermekle yükümlü
bulunan münferit ithalatçılar tarafından yapılan 87.03 tarife pozisyonunda
yer alan kayıt ve tescile tabi taşıtlara ilişkin ithalatlar, gümrük
idaresince oluşturulan EK-5’te yer alan bilgi formu ile ithalat işlemini
müteakip elektronik ortamda Vergi Dairesi Sistemine aktarılır. Gönderilen
bu formda değişiklik olması durumunda değişiklikleri içeren EK-5’te yer
alan bilgi formu da ayrıca söz konusu Sisteme aktarılır.
(2) Münferit ithalatçının sahip
olduğu Belgenin iptal edilmesi durumunda, Vergi Dairesi Sistemine iptal
kaydı yapılarak, mükellefe ve Ticaret Bakanlığı Gümrükler Genel Müdürlüğüne
bildirim yapılır.
(3) Başkanlık bu Tebliğde yer alan
belgeler ile daha sonra istenebilecek diğer belge ve bildirimleri
elektronik ortamda almaya, bunlar üzerinde değişiklik yapmaya ve bu
bildirimleri kaldırmaya yetkilidir.
(4) Bu Tebliğde yer alan bayilik
ilişkisinin Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel
Tebliğinin (I/B/4) bölümünde belirtildiği üzere, noter nezdinde yapılan
sözleşme ile kurulmuş olması gerektiği tabiidir.
Geçiş hükmü
GEÇİCİ MADDE
1- (1) Bu Tebliğin yürürlüğe girdiği
tarih itibarıyla geçerliliği devam eden Belge sahibi münferit ithalatçılar
ile bunların bayileri ve varsa bunların da bayileri, bu Tebliğin yürürlüğe
girdiği tarihi takip eden bir ay içerisinde, bu Tebliğde belirtilen usulde
teminat vermekle ve bildirim yükümlülüklerini yerine getirmekle
mükelleftirler. Teminat ve bildirim yükümlülüğünü yerine getiren Belge
sahibi mükelleflerin geçerliliği devam eden Belgelerinin de Vergi Dairesi
Sistemine kaydı yapılır. Bu süre zarfında yükümlülüklerini yerine
getirmeyen münferit ithalatçıların Belgeleri iptal edilir.
(2) Bu Tebliğin yürürlüğe girdiği
tarihten önce Belge için başvuruda bulunmuş olan ve teminat vermekle
yükümlü bulunan münferit ithalatçılar, ancak bu Tebliğe uygun olarak
teminat vermek ve bayilerini bildirmek şartıyla Belgeyi temin edebilirler.
Yürürlük
MADDE 13- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihini takip eden ayın
başında yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 14- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı
yürütür.
Ekleri için tıklayınız
|
