|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 331)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Yasal Düzenlemeler
Amaç
MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı, 26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesinin
üçüncü fıkrası ile 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının
Desteklenmesine Dair Kanunun geçici 1 inci maddesinde 20/7/2025 tarihli ve
7555 sayılı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun ile Bazı
Kanunlarda ve 635 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına
Dair Kanun ile yapılan değişikliklerin açıklanmasına ilişkin usul ve esasları
düzenlemektir.
Yasal düzenlemeler
MADDE 2- (1) 4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinin üçüncü
fıkrasında;
“31/12/2028 tarihine kadar, bölgede çalışan AR-GE, tasarım ve destek
personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk
katını aşmayan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı
Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde
düzenlenen asgari ücret istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan
vergi tutarı; verilecek muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden
indirilmek suretiyle terkin edilir. Bu kapsamdaki ücretlere ilişkin düzenlenen kağıtların brüt
asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmı damga vergisinden istisnadır. Gelir
vergisi stopajı ve sigorta primi işveren hissesine ilişkin teşviklerden
yararlanacak olan destek personeli sayısı, AR-GE ve tasarım personeli
sayısının yüzde onunu aşamaz. Toplam personel sayısı on beşe kadar olan Bölge
firmaları için bu oran yüzde yirmi olarak uygulanır. Hak kazanılmış hafta
tatili ve yıllık ücretli izin süreleri ile 17/3/1981 tarihli ve
2429 sayılı Ulusal Bayram ve Genel Tatiller Hakkında Kanunda belirtilen tatil
günlerine isabet eden ücretler de bu teşvik kapsamındadır. Haftalık kırk beş
saatin üzerindeki ve ek çalışma sürelerine ilişkin ücretler için bu teşvikten
faydalanılamaz. Yönetici şirket, ücreti gelir vergisi stopajı teşvikinden
yararlanan kişilerin Bölgede fiilen çalışıp çalışmadığını denetler. Ancak,
Bölgede yer alan işletmelerde çalışan AR-GE ve tasarım personelinin bu
Bölgelerde yürüttüğü projelerle doğrudan ilgili olmak şartıyla, proje
kapsamındaki faaliyetlerin bir kısmının Bölge dışında yürütülmesinin zorunlu
olduğu durumlarda Bölge dışındaki bu faaliyetlere ilişkin ücretlerinin yüzde
yüzünü aşmamak şartıyla Cumhurbaşkanınca ayrı ayrı veya birlikte
belirlenecek kısmı ile Bölgede yer alan işletmelerde çalışan AR-GE ve tasarım
personelinin yüksek lisans yapanlar için bir buçuk yılı, doktora yapanlar
için iki yılı geçmemek üzere Bölge dışında geçirdiği sürelere ilişkin
ücretlerin yüzde yüzünü aşmamak şartıyla Cumhurbaşkanınca ayrı ayrı veya
birlikte belirlenecek kısmı, gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında
değerlendirilir. Buna ilave olarak gelir vergisi stopajı teşviki
kapsamında Bölgede çalışan personelin toplam sayısının veya teşvike konu
edilen toplam çalışma sürelerinin yüzde yirmisini aşmamak kaydıyla bu fıkrada
belirtilen durumlar haricinde Bölge dışında geçirilen süreler de gelir
vergisi stopajı teşviki kapsamında değerlendirilir. Cumhurbaşkanı, yüzde
yirmi olarak belirlenen bu oranı belirleyeceği bölgesel ve/veya sektörel alanlarda
ya da meslek gruplarına göre yüzde yüze kadar artırmaya veya tekrar kanuni
oranına kadar indirmeye yetkilidir. Bu kapsamda teşvikten yararlanılması için
Bölge yönetici şirketinin onayının alınması ve Bakanlığın bilgilendirilmesi
zorunludur. Yönetici şirketin onayı ile Bölge dışında geçirilen sürenin
Bölgede yürütülen görevle ilgili olmadığının tespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan
vergi ve buna ilişkin cezalardan ilgili işletme sorumludur.” hükmü yer
almaktadır.
(2) 6550 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b)
bendinde;
“b) Kamu personeli hariç olmak üzere, araştırma altyapılarında çalışan
Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleriyle ilgili ücretleri gelir
vergisinden, bu kapsamda düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden müstesnadır.
İstisna uygulanacak ücret tutarı brüt asgari ücretin kırk katını aşamaz. Bu
teşvikten yararlanacak olan destek personeli sayısı Ar-Ge personeli
sayısının yüzde onunu aşamaz.” hükmü yer almaktadır.
İKİNCİ BÖLÜM
4691 Sayılı Kanun Kapsamında
Gelir Vergisi Stopaj Teşviki ve Damga Vergisi İstisnası
Teşvik uygulaması
MADDE 3- (1) Bölgede çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin bu
görevleri ile ilgili ücretlerinin brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan
kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden 193 sayılı Kanunun 23 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen asgari ücret
istisnasına isabet eden vergi düşüldükten sonra kalan vergi tutarı; verilecek
muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinden tahakkuk eden vergiden
indirilmek suretiyle terkin edilir. Ayrıca, bu kapsamdaki ücretlere
ilişkin düzenlenen kağıtların, brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan
kısmına damga vergisi istisnası uygulanacak olup aşan kısmı ise genel
hükümler çerçevesinde damga vergisine tabi tutulacaktır.
(2) Bölgede çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin ücret gelirinin
ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından fazla olması halinde, terkine
konu edilecek teşvik tutarı asgari ücretin brüt tutarının 40 katına isabet
eden vergiden ilgili aydaki asgari ücrete isabet gelir vergisi tutarı
düşüldükten sonraki kısmıyla sınırlı olacaktır. Ancak personele ödenen
ücretin brüt asgari ücretin kırk katından düşük olması halinde ise bu
ücretler üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgari ücret istisnası
düşüldükten sonraki kısmının tamamı gelir vergisi stopajı teşviki kapsamında
değerlendirilecektir.
Örnek 1: (A) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (B) A.Ş.’de
yazılım personeli olarak 2025 yılının Eylül ayında işe başlayan Bay (C)’ye
yazılım faaliyeti kapsamında haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin
olarak 1.400.000 TL brüt ücret ödenmiştir.
(B) A.Ş.'nin Bay (C)’ye yapacağı ücret ödemesine ait teşvik
uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
(A) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (B) A.Ş.’de
çalışan Bay (C)’nin ücret geliri ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40
katından fazla olduğundan, (B) A.Ş.’nin yararlanacağı ve terkine konu
edilecek teşvik tutarı, asgari ücretin brüt tutarının 40 katına isabet eden
(249.859,40 TL) vergiden, asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsubu
yapıldıktan sonra kalan 246.543,70 TL olacaktır. Personele ödenen
ücretin vergi matrahı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden terkin edilecek
tutar ile ilgili aydaki asgari ücret istisnası düşüldükten sonra kalan
[352.760,33 TL – (246.543,70 TL + 3.315,70 TL)] 102.900,93 TL tutarındaki
gelir vergisi ise vergi dairesine ödenecektir.
Örnek 2: (D) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (E) A.Ş.’de
Ar-Ge personeli olarak 2025 yılının Eylül ayında işe başlayan Bay (F)’ye
Ar-Ge faaliyeti kapsamında haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına
ilişkin olarak 800.000 TL brüt ücret ödenmiştir.
(E) A.Ş.'nin Bay (F)’ye yapacağı ücret ödemesine ait teşvik
uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
(D) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde çalışan Bay (F)’nin ücret geliri
ilgili aydaki brüt asgari ücretin 40 katından az olduğundan, (E) A.Ş.
tarafından Bay (F)’ye ödenen ücret üzerinden kesilen gelir vergisinden asgari
ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan tutarın
tamamı stopaj teşviki kapsamında değerlendirilecek olup vergi dairesine
yatırılacak herhangi bir tutar bulunmamaktadır.
Örnek 3: (G) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde faaliyette bulunan (H) A.Ş.’de
yazılım personeli olarak çalışan Bay (I)’ya yazılım faaliyeti kapsamında
haftalık 45 saati geçmeyen çalışmasına ilişkin olarak 1/1/2025 tarihinden
itibaren ayda 1.500.000 TL brüt ücret ödenmektedir.
(H) A.Ş.'nin Bay (I)’ya 2025 yılının Eylül ayında yapacağı ücret
ödemelerine ait teşvik uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
Bildirim ve beyan
MADDE 4- (1) Terkin tutarına ilişkin hesaplama, Ar-Ge, tasarım ve destek
kapsamında çalışan personelin her biri için ayrı ayrı yapılarak
Ek:1’de yer alan "Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu Kapsamında Gelir
Vergisi Stopajı Teşvikine İlişkin Bildirim" tablosunda gösterilecek ve
bu bildirim muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde ilgili vergi dairesine
verilecektir.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
6550 Sayılı Kanun Kapsamında Gelir ve Damga Vergisi İstisnası
İstisna uygulaması
MADDE 5- (1) 6550 sayılı Kanunun geçici 1 inci maddesinin birinci fıkrasının
(b) bendi uyarınca, kamu personeli hariç olmak üzere, araştırma
altyapılarında çalışan Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleriyle
ilgili ücretleri gelir vergisinden istisna edilmiştir. Ancak istisnaya konu
edilecek ücret tutarı brüt asgari ücretin kırk katını aşamayacaktır.
(2) 6550 sayılı Kanun kapsamında çalışan Ar-Ge ve destek
personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin, ödemenin yapıldığı ayda
geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarının 40 katını aşmayan kısmı
gelir vergisinden istisna edilecektir. Söz konusu personele ödenen ücretin,
asgari ücretin kırk katını aşması halinde aşan kısım ücret olarak
vergilendirilecektir. Ayrıca, bu kapsamdaki ücretlere ilişkin
düzenlenen kağıtların, brüt asgari ücretin kırk katını aşmayan kısmına
damga vergisi istisnası uygulanacak olup aşan kısmı ise genel hükümler
çerçevesinde damga vergisine tabi tutulacaktır.
Örnek 4: (K) Araştırma Merkezinde yürütülen araştırma altyapı projesinde
destek personeli olarak 2025 yılının Eylül ayında işe başlayan Bay (L)’ye,
Ar-Ge faaliyeti kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak 700.000 TL brüt
ücret ödenmiştir.
Bay (L)’ye yapılan ücret ödemesine ait istisna uygulaması aşağıdaki gibi
olacaktır.
Örnek 5: (M) Araştırma Merkezinde yürütülen araştırma altyapı projesinde Ar-Ge personeli
olarak 2025 yılının Eylül ayında işe başlayan Bayan (N)’ye Ar-Ge faaliyeti
kapsamındaki çalışmasına ilişkin olarak 1.700.000 TL brüt ücret ödenmiştir.
Bayan (N)’ye yapılan ücret ödemelerine ait istisna uygulaması aşağıdaki
gibi olacaktır.
Araştırma altyapı projesinde çalışan Bayan (N)’nin bu proje
karşılığında elde etmiş olduğu ücret geliri, ödemenin yapıldığı ayda geçerli
olan asgari ücretin aylık brüt tutarının 40 katını aştığından, aşan kısmı
ücret olarak vergilendirilecektir. Bayan (N)’nin ilgili aydaki ücret
tutarının asgari ücretin 40 katının altında kalması halinde ise ücret
gelirinin tamamı istisna kapsamında değerlendirilecektir.
Bildirim ve beyan
MADDE 6- (1) Ar-Ge ve destek kapsamında çalışan personelin her biri
için istisna tutarına ilişkin hesaplama ayrı ayrı yapılarak Ek:2’de
yer alan "6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair
Kanun Kapsamında Gelir Vergisi İstisnasına İlişkin Bildirim" tablosunda
gösterilecek ve bu bildirim muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde ilgili
vergi dairesine verilecektir.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Son Hükümler
Yürürlük
MADDE 7- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 8- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
Ekleri için tıklayınız
|
