|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK KANUNU
GENEL TEBLİĞİ
(SIRA NO: 49)
BİRİNCİ BÖLÜM
Başlangıç Hükümleri
Amaç
MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin;
31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 13/6/2006 tarihli
ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu uyarınca verilen gelir ve kurumlar
vergisi beyannamelerinde yer alan istisna, indirim ve uygulamalardan
yararlanabilmeleri ile 5520 sayılı Kanunda düzenlenen yerel ve küresel asgari
tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemlerinin yeminli mali
müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibraz şartına bağlanması, ayrıca bu
raporlara ilişkin usul ve esaslarının belirlenmesidir.
Mevzuat düzenlemeleri
MADDE 2- (1) 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer
227 nci maddesinde;
“Hazine ve Maliye Bakanlığı:
…
2. Vergi kanunlarında yer alan muafiyet, istisna, yeniden değerleme,
zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlanılmasını Hazine ve Maliye
Bakanlığınca belirlenen şartlara uygun olarak yeminli mali müşavirlerce
düzenlenmiş tasdik raporu ibraz edilmesi şartına bağlamaya,
3. Vergi kanunları kapsamındaki yeminli mali müşavirlik tasdik
işlemlerini elektronik ortamda gerçekleştirmeye ve tasdike konu işlemleri
mükellef grupları, faaliyet ve tasdik konuları itibarıyla ayrı ayrı
belirlemeye ve uygulatmaya,
Bu uygulamalara ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.”
hükmü ile,
1/6/1989 tarihli ve 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve
Yeminli Mali Müşavirlik Kanununun 12 nci maddesinin ikinci fıkrasında;
“Yeminli malî müşavirlerin tasdik edecekleri belgeler, tasdik konuları
ile tasdike ilişkin usul ve esaslar; gerçek ve tüzelkişilerin mükellefiyet
şekilleri, iş kolları ve ciroları, döviz kazandırıcı işlemleri, ithalat ve
ihracatları, yatırımın miktarları ve nevileri ile belgelerin ibraz edileceği
merciler esas alınmak suretiyle Hazine ve Maliye Bakanlığınca çıkarılacak
yönetmeliklerle belirlenir.”
hükmü yer almaktadır.
Söz konusu hükümlerin verdiği yetkiye istinaden 2/1/1990 tarihli ve 20390
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri
Belgeler, Tasdik Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkındaki
Yönetmeliğin 7 nci maddesinin (A) bendi ile gelir vergisi yönünden yıllık
gelir vergisi beyannameleri ve bunlara ekli mali tablolar ve bildirimler, (B)
bendi ile kurumlar vergisi yönünden yıllık kurumlar vergisi beyannameleri ve
bunlara ekli mali tablolar ve bildirimler, (G) bendi ile ise mali mevzuatta
yer alan teşvik, indirim, istisna ve muafiyetler ile ilgili işlemler tasdik
kapsamına alınmış olup anılan maddenin son fıkrasında da;
“Tasdik işlemi yapılırken aranacak asgari bilgi, şekil şartları ile
tasdike ilişkin diğer usul ve esaslar Bakanlıkça çıkartılacak tebliğlerle
belirlenir. Yukarıda belirtilen konuların ve belgelerin tasdikine ilişkin
olarak Bakanlıkça tebliğ çıkartılmadıkça, yeminli mali müşavirler bu konu ve
belgelerle ilgili olarak tasdik işlemi yapamazlar.”
düzenlemesine yer verilmiştir.
İKİNCİ BÖLÜM
Gelir Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulamalarına İlişkin Tasdik
Tasdikin amacı
MADDE 3- (1) Gelir vergisi istisna, indirim ve uygulamalarına ilişkin
yeminli mali müşavirlerce yapılacak tasdikin amacı, mükelleflerin 193 sayılı
Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında yıllık gelir vergisi
beyannamelerinde yer verilen istisna, indirim ve uygulamalardan
yararlanabilmeleri için defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin,
ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ile gerçek
durumu yansıtıp yansıtmadığının, hesaplamaların doğru beyan edilip
edilmediğinin, istisna, indirim ve uygulamalara ilişkin belirtilen şartları
sağlayıp sağlamadıklarının, hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın
öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediğinin tespit edilerek
istisna, indirim ve uygulama nedeniyle vergi dışı tutulan işlemlerin ve
tutarların belirlenmesidir.
Tasdikin kapsamı
MADDE 4- (1) Gelir vergisi mükelleflerinin, 193 sayılı Kanun ve ilgili diğer
mevzuat kapsamında gelir vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna,
indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali
müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.
(2) Birinci ve üçüncü fıkralar uyarınca tasdik zorunluluğu getirilen
istisna, indirim ve uygulamalar aşağıdaki gibidir:
(3) 193 sayılı Kanun uyarınca, vergilendirme dönemi olarak takvim yılını
kullanan mükelleflerin 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerine,
özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan
özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere;
mükelleflerin verecekleri yıllık gelir vergisi beyannamesinin ilgili
satırında beyan ettikleri;
a) Beyannamenin (Beyanname Düzenleme Programı-BDP) “Beyan Edilecek
Gelirden İndirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırı ile
“İstisna Edilen Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan
“Diğer İstisnalar” satırı dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve
ikinci fıkrada sayılan her biri itibarıyla 500.000 Türk Lirasını aşan istisna
ve indirimlerinin,
b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve indirimin, aynı bentte
belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının
1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
c) Beyannamenin gerek “Beyan Edilecek Gelirden İndirim” başlıklı
bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına, gerekse “İstisna Edilen
Kazançlara İlişkin Bildirim” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İstisnalar”
satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra
yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve
indirimlerin tümünün,
ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara yazılan tutarların
toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
d) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli gelir vergisi
uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın vergi indiriminin,
ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler
tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.
(4) Bakanlığımızca farklı bir tutar belirlenmediği takdirde, üçüncü
fıkrada belirlenen tutarlar izleyen yıllarda, her yıl yeniden değerleme
oranının yarısı oranında artırılmak suretiyle hesaplanır. Bu şekilde
belirlenen tutarın 10.000 Türk Lirasını aşmayan kısımları dikkate alınmaz.
(5) Üçüncü fıkrada belirlenen tutarları aşmayan veya tasdiki zorunlu
olmayan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanan mükellefler diledikleri
takdirde, bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde, işlemlerini
yeminli mali müşavirlere tasdik ettirebilirler.
Gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları
MADDE 5- (1) Mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı
tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali
müşavirler tarafından düzenlenen gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama
tasdik raporları ile tasdik edilecektir.
(2) Bu Tebliğ uyarınca tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen
tasdik raporlarının ilgili takvim yılı gelir vergisi beyannamesi ile birlikte
veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde,
1/6/2019 tarihli ve 30791 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yeminli Mali
Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda Gönderilmesi Hakkında Genel
Tebliğ (Sıra No: 1) ile bu konudaki diğer düzenlemeler uyarınca dijital vergi
dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
(3) Yıllık gelir vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin
(tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren
mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir
bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ
ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla
tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek
bulunmamaktadır.
Gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarında bulunması
gereken asgari bilgiler
MADDE 6- (1) Yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek gelir vergisi istisna,
indirim ve uygulama tasdik raporlarının, mükelleflerin ilgili dönem
beyannamesine ilişkin bilgileri de içermesi kaydıyla aşağıdaki hususları
ihtiva etmesi gerekir:
a) Yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler; defter kayıtlarına
dayanak teşkil eden belgelerin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak
düzenlenip düzenlenmediği ve gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığı.
b) İstisna, indirim ve uygulamalara ilişkin mevzuat ile mükelleflerin bu
hususlardan yararlanacak şartları sağlayıp sağlamadığı ve ana sözleşmesindeki
buna ilişkin bilgiler ile söz konusu indirim ve istisnalara yönelik
hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediği.
c) İstisna, indirim ve uygulamalara konu olan hasılat veya kazançların
ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediği.
ç) Söz konusu harcama, maliyet, hasılat ve kazançların gerçek
tutarlarının ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde belgelendirilip
belgelendirilmediği, doğru olarak tespit edilip edilmediği, gerektiği
hallerde istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanacaklara verilecek
payların dikkate alınıp alınmadığı.
d) 193 sayılı Kanun, gelir vergisi genel tebliğleri ve ilgili diğer
mevzuat hükümlerine uyulup uyulmadığı.
(2) Birinci fıkra kapsamında yapılan tespitler, konuları itibarıyla
raporlarda ayrı ayrı yer alır. Tasdik raporlarında ayrı başlıklar halinde
istisna, indirim ve uygulamalar itibarıyla mükelleflerin yararlanacağı vergi
dışı bırakılan tutarların hesaplanma şekline açık bir biçimde yer verilir.
(3) Gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları, Ek-1’i
oluşturan rapor kapağı ve Ek-2’yi oluşturan rapor dispozisyonunda yer alan
hususlara uygun olarak hazırlanır. Rapor içeriği itibarıyla rapor
dispozisyonunda yer alan hususlar ayrı ayrı belirtilir. Bu Tebliğde (rapor
dispozisyonu dâhil) sözü edilen konular, mükellefin kayıt ve belge tarih ile
numaraları da belirtilmek suretiyle açıklanır. Gerekli tespitler ve inceleme
kanıtları raporun eklerini oluşturur.
(4) Gelir vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının
“Sonuç” bölümünde, bu Tebliğde belirtilen konuların incelenip incelenmediği,
fiili durum ile muhasebe kayıtlarının uygun olup olmadığı, istisna, indirim
ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerin ilgili mevzuata uygun olup
olmadığı hususlarına yer verilerek istisna, indirim ve uygulama hükümlerinden
yararlandırılacak tutarlar konuları itibarıyla ayrı ayrı belirtilir.
(5) Yeminli mali müşavirler, birinci, ikinci, üçüncü ve dördüncü
fıkralarda belirtilen hususlarla ilgili olarak yapacakları incelemelerde,
Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve
Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin kanıt toplama ve
denetim teknikleri ile ilgili hükümlerine uymakla yükümlüdür.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Kurumlar Vergisi İstisna, İndirim ve Uygulamalarına İlişkin Tasdik
Tasdikin amacı
MADDE 7- (1) Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulamalarına ilişkin
yeminli mali müşavirlerce yapılacak tasdikin amacı, mükelleflerin 5520 sayılı
Kanun ve ilgili diğer mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde
yer verilen istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanabilmeleri için defter
kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin, ilgili mevzuat hükümlerine uygun
olarak düzenlenip düzenlenmediği ile gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığının,
hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediğinin, istisna, indirim ve
uygulamalara ilişkin belirtilen şartları sağlayıp sağlamadıklarının, hasılat
veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip
edilmediğinin tespit edilerek istisna, indirim ve uygulama nedeniyle vergi
dışı tutulan işlemlerin ve tutarların belirlenmesidir.
Tasdikin kapsamı
MADDE 8- (1) Kurumlar vergisi mükelleflerinin, 5520 sayılı Kanun ve diğer
mevzuat kapsamında kurumlar vergisi beyannamelerinde yer verilen istisna,
indirim ve uygulamalara ilişkin aşağıdaki işlemlerini, yeminli mali
müşavirlere tasdik ettirmeleri zorunluluğu getirilmiştir.
(2) Birinci ve üçüncü fıkralar uyarınca tasdik zorunluluğu getirilen
istisna, indirim ve uygulamalar aşağıdaki gibidir.
(3) 5520 sayılı Kanun uyarınca, hesap dönemi olarak takvim yılını
kullanan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen hesap dönemlerine, özel hesap
dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap
dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere; mükelleflerin
verecekleri kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırında beyan ettikleri;
a) Beyannamenin (Beyanname Düzenleme Programı-BDP) “Zarar Olsa Dahi
İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer
İndirimler ve İstisnalar” satırı ile “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek
İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırı
dışında; beyannamede müstakil satırı bulunan ve ikinci fıkrada sayılan her
biri itibarıyla 500.000 Türk Lirasını aşan istisna ve indirimlerinin,
b) (a) bendinde belirtilen her bir istisna ve indirimin, aynı bentte
belirlenen tutarı aşmaması ancak birden fazla istisna ve indirim toplamının
1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
c) Beyannamenin gerek “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler”
başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırına,
gerekse “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler”
başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına yazılan tutarın
1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların
toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün,
ç) (a) ve (c) bentlerinde belirtilen satırlara yazılan tutarların
toplamının 1.000.000 Türk Lirasını aşması halinde tümünün,
d) 5520 sayılı Kanunun 32 nci maddesinin altı, yedi ve sekizinci
fıkraları kapsamındaki kurumlar vergisi oranının indirimli uygulamalarında,
yararlanılan toplam vergi indiriminin 200.000 Türk Lirasını aşması halinde
tümünün,
e) 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar
vergisi uygulaması ile aynı Kanunun ek 1 ila ek 13 ve geçici 17 nci maddeleri
kapsamındaki yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi
uygulamasında ise tutar sınırı olmaksızın hesaplanan tutarların,
ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali müşavirler
tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunludur.
(4) Bakanlığımızca farklı bir tutar belirlenmediği takdirde, üçüncü
fıkrada belirlenen tutarlar izleyen yıllarda, her yıl yeniden değerleme
oranının yarısı oranında artırılmak suretiyle hesaplanır. Bu şekilde
belirlenen tutarın 10.000 Türk Lirasını aşmayan kısımları dikkate alınmaz.
(5) Üçüncü fıkrada belirlenen tutarları aşmayan veya tasdiki zorunlu
olmayan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanan mükellefler diledikleri
takdirde, bu Tebliğde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde, işlemlerini
yeminli mali müşavirlere tasdik ettirebilirler.
(6) 233 Sayılı Kanun Hükmünde Kararname hükümlerine tabi kamu iktisadi
teşebbüsleri ile bunlara ait müesseselerin, bu Tebliğ kapsamındaki
işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun yeminli mali
müşavirlere tasdik ettirilmesi mecburiyeti bulunmamaktadır.
Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları
MADDE 9- (1) Mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı
tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali
müşavirler tarafından düzenlenen kurumlar vergisi istisna, indirim ve
uygulama tasdik raporları ile tasdik edilecektir.
(2) Bu Tebliğ uyarınca tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen
tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile
birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay
içerisinde, Yeminli Mali Müşavirlik Tasdik Raporlarının Elektronik Ortamda
Gönderilmesi Hakkında Genel Tebliğ (Sıra No:1) ile bu konudaki diğer
düzenlemeler uyarınca dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda
gönderilmesi zorunludur.
(3) 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere,
5520 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4)
numaralı alt bendindeki istisna için düzenlenen tasdik raporlarının ilgili
hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu
beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden üç ay içerisinde dijital
vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur.
(4) Kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam
tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin,
haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu
indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor
dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik
kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek
bulunmamaktadır.
Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarında
bulunması gereken asgari bilgiler
MADDE 10- (1) Yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek kurumlar vergisi
istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının, mükelleflerin ilgili dönem
beyannamesine ilişkin bilgileri de içermesi kaydıyla aşağıdaki hususları
ihtiva etmesi gerekir:
a) Yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler; defter kayıtlarına
dayanak teşkil eden belgelerin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak
düzenlenip düzenlenmediği ve gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığı.
b) İstisna, indirim ve uygulamalara ilişkin mevzuat ile mükelleflerin bu
hususlardan yararlanacak şartları sağlayıp sağlamadığı ve ana sözleşmesindeki
buna ilişkin bilgiler ile söz konusu indirim ve istisnalara yönelik
hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediği.
c) İstisna, indirim ve uygulamalara konu olan hasılat veya kazançların
ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediği.
ç) Söz konusu harcama, maliyet, hasılat ve kazançların gerçek
tutarlarının ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde belgelendirilip
belgelendirilmediği, doğru olarak tespit edilip edilmediği, gerektiği
hallerde istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanacaklara verilecek
payların dikkate alınıp alınmadığı.
d) 5520 sayılı Kanun, 3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmî Gazete’de
yayımlanan Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği (Seri No:1) ve ilgili diğer
mevzuat hükümlerine uyulup uyulmadığı.
(2) Birinci fıkra kapsamında yapılan tespitler, konuları itibarıyla
raporlarda ayrı ayrı yer alır. Tasdik raporlarında ayrı başlıklar halinde
istisna, indirim ve uygulamalar itibarıyla mükelleflerin yararlanacağı vergi
dışı bırakılan tutarların hesaplanma şekline açık bir biçimde yer verilir.
(3) Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları,
Ek-1’i oluşturan rapor kapağı ve Ek-2’yi oluşturan rapor dispozisyonunda yer
alan hususlara uygun olarak hazırlanır. Rapor içeriği itibarıyla rapor
dispozisyonunda yer alan hususlar ayrı ayrı belirtilir. Bu Tebliğde (Rapor
dispozisyonu dâhil) sözü edilen konular, mükellefin kayıt ve belge tarih ile
numaraları da belirtilmek suretiyle açıklanır. Gerekli tespitler ve inceleme
kanıtları raporun eklerini oluşturur.
(4) Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının
“Sonuç” bölümünde, bu Tebliğde belirtilen konuların incelenip incelenmediği,
fiili durum ile muhasebe kayıtlarının uygun olup olmadığı, istisna, indirim
ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerin ilgili mevzuata uygun olup
olmadığı hususlarına yer verilerek istisna, indirim ve uygulama hükümlerinden
yararlandırılacak tutarlar konuları itibarıyla ayrı ayrı belirtilir.
(5) Yeminli mali müşavirler, birinci, ikinci, üçüncü ve dördüncü
fıkralarda belirtilen hususlarla ilgili olarak yapacakları incelemelerde,
Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve
Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin kanıt toplama ve
denetim teknikleri ile ilgili hükümlerine uymakla yükümlüdür.
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
Çeşitli ve Son Hükümler
Tasdik sözleşmesi
MADDE 11- (1) Bu Tebliğ uyarınca tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin
düzenlenecek tasdik sözleşmesinin “Tasdik konusu” bölümüne, “Gelir/Kurumlar
vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik sözleşmesi” yazılır.
Yeminli mali müşavirlerin müteselsil sorumluluğu
MADDE 12- (1) Yeminli mali müşavirler, bu Tebliğde belirtilen hususların
doğruluğunu araştırarak bunlara ilişkin defter kayıtlarının usulüne uygun
olarak yapılıp yapılmadığını, belgelerin geçerli olup olmadığını, usulüne
uygun düzenlenip düzenlenmediğini, kayıt nizamı ve muhasebe ilkelerine göre
kaydedilip edilmediğini tespit etmek zorundadır.
(2) Yeminli mali müşavirin yapmış olduğu incelemenin amacı, istisna,
indirim ve uygulamaların ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğu ile bu konu ile
sınırlı olmak üzere vergi matrahını oluşturan unsurların doğruluğunu
araştırmak, tespit etmek ve sağlamaktır. Bu nedenle yeminli mali müşavirler,
gerçek durumu tespit etmek için her türlü belgeden yararlanmak ve her türlü
inceleme tekniklerini kullanmak zorundadır.
(3) Bu yükümlülüğün yerine getirilebilmesinde aşağıdaki hususlara dikkat
edilir:
a) Mal ve hizmet hareketlerinin belgeleri ile nakit hareketlerinin
belgeleri, borç-alacak ilişkileri irdelenerek birbirlerini doğrulayıp
doğrulamadıkları araştırılır.
b) İmalatçılarda, malın miktarı yönünden kapasite raporu ve sarf edilen
ham ve yardımcı maddeler ile ambalaj malzemeleri ve uygun görülen diğer
veriler de kullanılarak üretim, analitik inceleme yöntemleriyle test edilir.
c) Fatura bilgileri, gümrük çıkış beyannamelerinde ve bedelin döviz
olarak Türkiye’ye getirildiğine ilişkin belgede yer alan bilgilerle mukayese
edilir, miktar ve fiyat yönünden olabilecek muhtemel uyumsuzluklar tespit
edilir.
ç) İşin niteliği ile işletmenin türüne göre, istisna, indirim ve
uygulamaya dayanak olan belgelerin, sahte ve muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı
olup olmadığı araştırılır, şüphelenilen durumlarda ilgililerin mükellefiyet
durumlarına ilişkin olarak, vergi dairelerinden ve diğer kamu idarelerinden
bilgi alınarak gerekli araştırma yapılır.
d) Belgelerin hukuki geçerliliği ve gerçek durumu yansıttığı tespit
edildikten sonra, ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğu sağlanarak istisna,
indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemler tasdik edilir.
(4) Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunu
düzenleyen yeminli mali müşavirler, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere
tasdikin doğruluğundan sorumludurlar.
(5) Yeminli mali müşavirler, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde
ziyaa uğratılan vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme
faizlerinden, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere mükellefle birlikte
müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.
Tasdik raporu kapsamındaki işlemlerin tasdik ettirilmemesinin sonuçları
MADDE 13- (1) Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik
raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe 213 sayılı Kanunun
mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik
raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike
konu haktan yararlanamaz.
(2) Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun
zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, 213 sayılı Kanunda belirtilen özel
usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.
Yürürlük
MADDE 14- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 15- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
Ekleri için tıklayınız.
|
