|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 333)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Kapsam
Amaç ve kapsam
MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı, 21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 4 üncü maddesi ile 31/12/1960
tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen mükerrer 20/D maddesine
ilişkin usul ve esasları düzenlemektir.
İKİNCİ BÖLÜM
Yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlar için vergi istisnası
Yasal düzenleme
MADDE 2- (1) 7582 sayılı Kanunun 4 üncü maddesi ile 193 sayılı Kanuna aşağıdaki
madde eklenmiştir.
“Yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlar için vergi istisnası:
Mükerrer Madde 20/D-Türkiye’de yerleşmiş sayılan gerçek kişilerin,
Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında
Türkiye’de ikametgahının ve vergi mükellefiyetinin bulunmaması
şartıyla Türkiye dışında elde ettiği kazanç ve iratları yirmi yıl boyunca
gelir vergisinden müstesnadır.
Birinci fıkra kapsamındaki gerçek kişilerin bu madde kapsamına girmeden
önce, Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı
veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellefiyetinin bulunması bu istisnadan
yararlanmasına engel teşkil etmez.
Birinci fıkra kapsamındaki kazanç ve iratlar için yıllık beyanname
verilmez, diğer gelirler nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bu gelirler
beyannameye dahil edilmez.
İstisna kapsamındaki kazanç ve iratlara ilişkin gider ve maliyetler,
vergiye tabi kazanç ve iratların tespitinde dikkate alınmaz.
Bu istisna kapsamındaki kazanç ve iratlar nedeniyle yabancı memleketlerde
ödenen vergiler Türkiye’de tarh edilen gelir vergisinden mahsup edilemez.
İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının sonradan tespit edilmesi
halinde tahakkuk ettirilmeyen vergiler, ziyaa uğramış sayılır.
Hazine ve Maliye Bakanlığı bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve
esasları belirlemeye yetkilidir.”
İstisnadan faydalanabilecekler, faydalanma şartları ve istisna
uygulamasında özellik arz eden durumlar
MADDE 3- (1) Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında
Türkiye’de ikametgahı ve vergi mükellefiyeti bulunmayan gerçek
kişiler istisnadan yararlanabilecektir.
(2) İstisnadan yararlanabilmek için birinci fıkrada belirtilen kişilerin
başvuru tarihi itibarıyla Türkiye’de yerleşmiş sayılmaları şarttır.
(3) İstisnadan 1/1/2026 tarihinden itibaren Türkiye’de
yerleşmiş sayılan gerçek kişiler faydalanabilecektir.
(4) Bu kapsamda, istisnadan faydalanmak isteyen mükelleflerin yerleşmiş
sayıldığı takvim yılının sonuna kadar, takvim yılının son iki ayında
yerleşmiş sayılanların ise takip eden takvim yılının ikinci ayının sonuna
kadar tarha yetkili vergi dairesine başvurarak istisna kapsamındaki kazanç ve
iratlarına ilişkin olarak (EK-1)’de yer alan “Yurt Dışından Elde Edilen
Kazanç ve İratlar İçin İstisna Belgesi”ni (İstisna Belgesi) almaları
gerekmektedir. Vergi dairelerince, başvuruda bulunan mükelleflerin
Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç takvim yılında
Türkiye’de ikametgahlarının ve vergi mükellefiyetlerinin bulunup
bulunmadığı ile Türkiye’de yerleşmiş sayılıp sayılmadığı kontrol edilecek,
şartların sağlandığının tespitini müteakip başvuru sahiplerine istisna
belgesi verilecektir.
Örnek 1: 12/7/2026 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (A),
1/12/2026 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi
dairesine başvurmuştur.
İlgili vergi dairesince yapılan kontrolde mükellef (A)’nın 2023,
2024, 2025 takvim yıllarında Türkiye’de mükellefiyetinin ve ikametgahının bulunmadığı
anlaşılmış olup, adı geçen mükellefe başvurusuna istinaden istisna belgesi
verilecektir.
Örnek 2: 2/3/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (B),
1/5/2030 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi dairesine
başvurmuştur.
İlgili vergi dairesince yapılan kontrolde mükellef (B)’nin 2025,
2026, 2027 takvim yıllarında Türkiye’de mükellefiyetinin bulunmadığı ve
yerleşmiş sayılmadığı anlaşılmıştır. Ancak mükellefin Türkiye’de yerleşmiş
sayıldığı takvim yılı olan 2028 yılının sonuna kadar başvuruda bulunmamış
olması nedeniyle istisna belgesi verilemeyecektir.
Örnek 3: 12/5/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (C), 30/10/2028
tarihinde Türkiye’de konfeksiyon ürünlerinin perakende satışı
faaliyetine başlamıştır. Mükellef (C), 15/11/2028 tarihinde istisna
belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.
Söz konusu mükellefin Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son üç
takvim yılı olan 2025, 2026, 2027 takvim yıllarında Türkiye’de
mükellefiyetinin ve ikametgahının bulunmadığının anlaşılması
halinde, adı geçen mükellefe başvurusuna istinaden istisna belgesi
verilecektir.
Örnek 4: 2022 takvim yılında Türkiye’de ikametgahı bulunan ancak 10/11/2024 tarihinde
Türkiye’den ayrıldıktan sonra 2027 takvim yılında yeniden Türkiye’ye
ikametgahını taşıyan mükellef (D), 9/11/2027 tarihinde istisna belgesi almak
için bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.
Söz konusu mükellef 2024 takvim yılında Türkiye’de yerleşik olduğundan
adı geçen mükellefe istisna belgesi verilemeyecektir.
(5) İstisnadan faydalanan gerçek kişilerin istisna kapsamına girmeden
önce, Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı
veya değer artışı kazancı nedeniyle mükellefiyetinin bulunması bu istisnadan
yararlanmasına engel teşkil etmeyecektir.
Örnek 5: 12/5/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (E)
7/5/2026 tarihinden itibaren Türkiye’de kira geliri elde etmekte ve beyanname
vermektedir. Mükellef (E)’nin 2028 takvim yılı sonuna kadar istisna
belgesi almak için başvuruda bulunması ve gerekli şartları sağlaması halinde
gayrimenkul sermaye iradı yönünden mükellefiyeti bulunması, istisna belgesi
verilmesine engel teşkil etmeyecektir.
Örnek 6: 23/7/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (F) 2026
takvim yılında Türkiye’de tek işverenden tevkifata tabi ücret
geliri elde etmiştir. Mükellef (F)’nin Türkiye’de yerleşmiş
sayılmasından önceki üç takvim yılı içinde ücret geliri elde etmiş olması
nedeniyle istisna belgesi verilemeyecek, istisnadan yararlanması mümkün
bulunmayacaktır.
Örnek 7: 15/9/2028 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (G)’nin 1/1/2026
tarihinden itibaren Türkiye’de ticari kazancı nedeniyle mükellefiyeti
bulunmaktadır. Mükellef (G), 20/12/2028 tarihinde istisna belgesi
almak için bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmuştur.
Söz konusu mükellefin 2026 takvim yılında Türkiye’de mükellefiyeti
bulunması nedeniyle adı geçen mükellefe istisna belgesi verilemeyecektir.
(6) İstisna şartlarını haiz mükellefler tarafından, istisna kapsamındaki
kazanç ve iratları için yıllık gelir vergisi beyannamesi verilmeyecek, diğer
gelirleri nedeniyle beyanname verilmesi halinde de bu kazançlar
beyannameye dahil edilmeyecektir.
Örnek 8: İstisnadan faydalanan mükellef (H) Türkiye’de gayrimenkul sermaye iradı
ve menkul sermaye iradı elde etmiş, aynı zamanda yurt dışındaki
gayrimenkullerinden de kira geliri elde etmiştir.
Anılan mükellefin yurt dışındaki gayrimenkullerinden elde ettiği kira
geliri, istisna kapsamında olduğundan, Türkiye’deki gelirleri nedeniyle
verilecek yıllık gelir vergisi beyannamesine dahil edilmeyecektir.
(7) Yalnızca yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlar mezkur madde
kapsamında istisna edilmekte olup, Türkiye’de elde edilen kazanç ve iratlar
istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. İstisnadan faydalanan
mükelleflerin Türkiye’de elde ettiği kazanç ve iratları için vergisel
yükümlülükleri devam edecektir.
Örnek 9: İstisnadan faydalanmakta olan mükellef (I), Türkiye’de bulunan
gayrimenkulünden kira geliri elde etmiştir.
Mükellef (I)’nın Türkiye’deki gayrimenkulünü kiraya vermesi
nedeniyle elde ettiği geliri istisna kapsamında olmayacaktır.
Örnek 10: İstisnadan faydalanmakta olan mükellef (J), Türkiye’de mühendis olarak
faaliyette bulunmakta olup yurt dışında mukim müşterilerine Türkiye’deki
yatırımları için danışmanlık hizmeti vermektedir.
Türkiye’de verilen bu hizmet nedeniyle elde edilen serbest meslek kazancı
istisna kapsamında olmayacaktır.
Örnek 11: İstisnadan faydalanmakta olan mükellef (K), 2026 yılında İstanbul’da
sahibi olduğu gayrimenkulünden yıllık 600.000 TL gayrimenkul sermaye iradı ve
500.000 TL tam mükellef bir kurumdan kar payı elde etmektedir. Mükellef (K)
aynı zamanda İspanya mukimi bir kurumdan da kar payı elde etmekte,
ayrıca Monaco’da sahibi olduğu gayrimenkulünden de kira geliri elde
etmektedir.
Mükellefin Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradı ve kar payı
bu istisna kapsamında değerlendirilmeyecek olup, yurt dışından elde ettiği
kar payı ile kira geliri istisna kapsamında olacaktır. İstisna kapsamında
yurt dışından elde ettiği kar payı ve kira geliri için yıllık beyanname
verilmeyecek, Türkiye’de elde ettiği gayrimenkul sermaye iradı ve kar payı
için verilecek beyannamede de bu gelirler beyannameye dahil edilmeyecektir.
(8) İstisna kazanç ve iratlara ilişkin gider ve maliyetler, vergiye tabi
kazanç ve iratların tespitinde dikkate alınmayacaktır.
(9) Bu istisna kapsamındaki kazanç ve iratlar nedeniyle yabancı
memleketlerde ödenen vergiler Türkiye’de tarh edilen gelir vergisinden mahsup
edilemeyecektir.
(10) İstisnadan sadece gerçek kişiler yararlanabilecek olup kurumlar
vergisi mükellefleri bu istisnadan yararlanamayacaktır.
Vergi Daireleri tarafından yapılacak işlemler
MADDE 4- (1) Başvuruda bulunan mükelleflerin Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından
önceki son üç takvim yılında Türkiye’de ikametgahlarının ve vergi
mükellefiyetlerinin bulunup bulunmadığı ile Türkiye’de yerleşmiş sayılıp
sayılmadığı kontrol edilecek, ikametgahlarının ve vergi mükellefiyetlerinin
bulunmadığının, Türkiye’de yerleşmiş sayıldığının ve süresinde başvuru
yapıldığının tespitini müteakip başvuru sahiplerine istisna belgesi
verilecektir.
İstisna şartlarını sağlamadığı tespit edilenler
MADDE 5- (1) İstisnaya ilişkin şartları taşımamasına rağmen istisnadan
faydalandığı tespit edilen mükelleflerin söz konusu kazançlarına ilişkin
olarak eksik tahakkuk etmiş olan vergi, tarha yetkili vergi dairesi
tarafından vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle
birlikte tahsil olunur.
Örnek 12: 12/5/2026 tarihinde Türkiye’de yerleşmiş sayılan mükellef (L),
1/12/2026 tarihinde istisna belgesi almak için bağlı bulunduğu vergi
dairesine başvurmuştur.
İlgili vergi dairesince yapılan kontrolde mükellef (L)’nin 2023,
2024, 2025 takvim yıllarında Türkiye’de mükellefiyetinin ve ikametgahının
bulunmadığı anlaşılmış olup, adı geçen mükellefe başvurusuna istinaden 1/12/2026 tarihinde
istisna belgesi verilmiştir.
2027 yılında yapılan vergi incelemesinde mükellefin kayıt dışı ticari
faaliyette bulunduğu ve ticari kazanç elde ettiği tespit edilmiş, ilgili
vergi dairesince 2025 ve 2026 takvim yılları için ticari kazancı nedeniyle
resen mükellefiyet tesis edilmiştir.
Mükellef adına 2025 ve 2026 takvim yılları için mükellefiyet tesis
edilmesi gerektiği ve mükellefin istisna şartlarını sağlamadığı tespit
edildiğinden 12/5/2026 tarihi itibarıyla istisna belgesi iptal
edilecek ve ilgili yıllar için beyan edilmeyen yurt dışı kazançları nedeniyle
eksik tahakkuk etmiş olan vergi, tarha yetkili vergi dairesi tarafından
vergi ziyaı cezası kesilmek suretiyle gecikme faiziyle birlikte
tahsil edilecektir.
Diğer hususlar
MADDE 6- (1) Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinde yer alan ve genel kuralı
belirleyen hükme göre, Türkiye’de yerleşmiş olanların Türkiye içinde ve
dışında elde ettiği kazançların tamamı vergilendirilmektedir. Dolayısıyla
Türkiye’de yerleşmiş sayılmayanlar ile bu Tebliğ kapsamında istisna belgesi
aldığı halde sonradan Türkiye mukimi olmaktan çıkanların durumu bu genel
hükme istinaden değerlendirilecek olup, bu kişilerin Türkiye dışında elde
ettiği kazançları üzerinden Türkiye’de vergilendirilmesi söz konusu olmayacaktır.
Örnek 13: İkametgahı Birleşik Arap Emirlikleri’nde bulunan ve Türkiye’de
yerleşmiş olmayan gerçek kişi (M), Türkiye’de kurulu bankalarda bulunan banka
hesabına yurt dışından 100.000 ABD Doları para transferi gerçekleştirmiş,
aynı zamanda Fransa’da sahibi olduğu gayrimenkulünden elde ettiği 50.000 Avro
kira gelirini de bu hesaba göndermiştir.
Türkiye’de yerleşmiş olmayan gerçek kişilerin sadece Türkiye’de elde
ettiği kazanç ve iratlar Türkiye’de vergilendirileceğinden, Birleşik Arap
Emirlikleri’nde ikametgahı bulunan ve Türkiye’de yerleşmiş
sayılmayan (M)’nin, Türkiye’de bulunan banka hesabına para transferi işlemi
ve Türkiye dışında elde ettiği gelirlerin Türkiye’de vergilendirilmesi söz
konusu olmayacaktır.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Son Hükümler
Yürürlük
MADDE 7- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 8- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
|
