|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ
(SERİ NO: 334)
BİRİNCİ BÖLÜM
Amaç ve Kapsam
Amaç ve kapsam
MADDE 1- (1) Bu Tebliğin amacı; 21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Bazı Kanunlarda
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 5 inci maddesiyle 31/12/1960 tarihli ve
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına
eklenen (20) numaralı bendin uygulamasına ilişkin usul ve esasları
düzenlemektir.
İKİNCİ BÖLÜM
Nitelikli Hizmet Merkezlerinde İstihdam Edilen
Nitelikli Hizmet Personelinin Ücretlerinde İstisna
Yasal düzenleme
MADDE 2- (1) 7582 sayılı Kanunun 5 inci maddesiyle 193 sayılı Kanunun 23 üncü
maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki (20) numaralı bent eklenmiştir.
“20. 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar
Kanununun ek 1 inci maddesinde tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde
istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari
ücretin üç katını aşmayan kısmı (9/1/2002 tarihli ve 4737 sayılı Endüstri
Bölgeleri Kanunu kapsamında kurulan endüstri bölgelerinden bölgenin yabancı
yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlar ile katılımcı
belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet
merkezleri açısından brüt asgari ücretin beş katı olarak uygulanır.).
Cumhurbaşkanı, bu bentte yer alan üç ve beş katlarını birlikte veya ayrı ayrı
bir kata kadar belirlemeye, iki katına kadar artırmaya yetkilidir.”
İstisnanın kapsamı
MADDE 3- (1) 193 sayılı Kanunun 61 inci maddesinde ücret, işverene tabi belirli
bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve
ayınlarla sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatler olarak
tanımlanmıştır. Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı, tahsisat, zam,
avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar
altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı
ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması ücretin
mahiyetini değiştirmemektedir.
Dolayısıyla nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli
hizmet erbabına ödenen aylık ücret, mesai, prim, ikramiye, gider karşılığı ve
sair adlarla yapılan tüm ödemeler ve sağlanan menfaatler de ücret kapsamında
değerlendirilmektedir.
(2) 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununun
ek 1 inci maddesinde tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam
edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin üç
katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır.
(3) 9/1/2002 tarihli ve 4737 sayılı Endüstri Bölgeleri Kanunu kapsamında
kurulan endüstri bölgelerinden bölgenin yabancı yatırım yoğunluğuna göre
Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlar ile katılımcı belgesi alarak İstanbul
Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam
edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin beş
katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır.
(4) Cumhurbaşkanı, istisna uygulanacak ücrete ilişkin olarak 193 sayılı
Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (20) numaralı bendinde yer alan
üç ve beş katlarını birlikte veya ayrı ayrı bir kata kadar belirlemeye, iki
katına kadar artırmaya yetkili kılınmıştır.
İstisnadan yararlanma şartları
MADDE 4- (1) 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (20)
numaralı bendinde yer alan istisnadan yararlanılabilmesi için çalışanların,
4875 sayılı Kanunun ek 1 inci maddesinde tanımlanan nitelikli hizmet
merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personeli olması
gerekmektedir.
(2) Çalışanların aldıkları ücretlerin brüt asgari ücretin üç katına kadar
olan kısmı istisnaya konu edilebilecektir. Ücretlerin, brüt asgari ücretin üç
katını aşan kısmı ise genel hükümlere göre vergilendirilecektir.
(3) 4737 sayılı Kanun kapsamında kurulan ve Cumhurbaşkanınca uygun
bulunan endüstri bölgeleri ile katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans
Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen
nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin, brüt asgari ücretin beş katına
kadar olan kısmı istisnaya konu edilebilecektir. Söz konusu personelin
ücretlerinin asgari ücretin beş katını aşan kısmı ise genel hükümlere göre
vergilendirilecektir.
İstisnanın uygulanması
MADDE 5- (1) Nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan nitelikli hizmet personelinin
ücretlerinde istisna uygulaması brüt asgari ücretin üç katı ile sınırlı
olacaktır.
Örnek 1: 4875 sayılı Kanun kapsamında kurulmuş (A) Nitelikli Hizmet
Merkezinde 2026 yılının Kasım ayında işe başlamış olan nitelikli hizmet
personeli Bay (B)’ye aylık brüt 90.000 TL ücret ödenmiştir.
(A) Nitelikli Hizmet Merkezinde Bay (B)’ye yapılan ücret ödemesi, brüt
asgari ücretin 3 katı olan (33.030x3=) 99.090 TL’den düşük olduğundan, söz
konusu ücretin tamamı gelir vergisinden istisna edilecektir.
Örnek 2: 4875 sayılı Kanun kapsamında kurulmuş (D) Nitelikli Hizmet Merkezinde
2026 yılının Temmuz ayında işe başlamış olan nitelikli hizmet personeli Bay
(E)’ye aylık brüt 200.000 TL ücret ödenmiştir.
Nitelikli hizmet personeli olan Bay (E)’ye ödenen ücret, brüt asgari
ücretin üç katı olan (33.030x3=) 99.090 TL’den yüksek olduğundan, bu tutarı
aşan kısım üzerinden genel hükümler çerçevesinde vergilendirilecektir.
Bay (E)’nin Temmuz ayında elde ettiği 200.000 TL ücret gelirinin brüt
asgari ücretin üç katını aşan kısmı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden,
asgari ücrete isabet eden gelir vergisinin mahsubu yapıldıktan sonra kalan
tutar işveren tarafından izleyen ayda muhtasar ve prim hizmet beyannamesiyle
ilgili vergi dairesine beyan edilecek ve ödenecektir.
(2) 4737 sayılı Kanun kapsamında kurulan endüstri bölgelerinden bölgenin
yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunanlar ile
katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren
nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin
ücretlerinin, brüt asgari ücretin beş katına kadar olan kısmı istisnaya konu
edilebilecektir.
Örnek 3: Katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren (F)
Nitelikli Hizmet Merkezinde istihdam edilen nitelikli hizmet personeli Bay
(G)’ye Ağustos 2026’da brüt 150.000 TL ücret ödenmiştir.
İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren (F) Nitelikli Hizmet
Merkezinde istihdam edilen nitelikli hizmet personeli Bay (G)’ye yapılan
ücret ödemesi brüt asgari ücretin 5 katı olan (33.030x5=) 165.150 TL’den
düşük olduğundan, söz konusu ücretin tamamı gelir vergisinden istisna
edilecektir.
(3) Nitelikli hizmet merkezlerinde çalışan nitelikli hizmet personelinin
ücretlerinin, Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının
(20) numaralı bendi kapsamında gelir vergisinden istisna edilen kısmına damga
vergisi istisnası da uygulanacak olup bu ücretlerin istisna haddini aşan
kısmı ise genel hükümler çerçevesinde gerek gelir gerekse damga vergisine
tabi tutulacaktır.
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
Son Hükümler
Yürürlük
MADDE 6- (1) Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
Yürütme
MADDE 7- (1) Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
|
