|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
GELİR
VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 326)’NDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
(SERİ NO: 335)
MADDE 1- 27/9/2024 tarihli ve 32675 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan
Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 326)’nin 2 nci maddesi
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“MADDE 2- (1) 7524 sayılı Kanunun 2 nci maddesiyle 193 sayılı
Kanunun mülga 17 nci maddesi başlığıyla birlikte yeniden
düzenlenmiş olup maddenin 21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Kanunla
değişik hali aşağıdaki şekildedir:
“Hizmet erbabına pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde
ücret istisnası:
Madde 17- Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca belirlenen kriterlere göre teknogirişim şirketi
niteliğini haiz işverenlerce hizmet erbabına bedelsiz veya indirimli olarak
verilen ve ücret niteliğinde kabul edilen pay senetlerinin, verildiği
tarihteki rayiç değerinin o yıldaki bir yıllık brüt ücret tutarının iki
katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisnadır.
Şu kadar ki, hizmet erbabı tarafından bu şekilde iktisap edilen pay
senetlerinin; iktisap tarihinden itibaren iki tam yıl içerisinde elden
çıkarılması halinde istisna edilen verginin tamamı, üç ila dört yıl
içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin %75'i, beş ila
altı yıl içerisinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin %25'i,
vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faizi ile birlikte
işverenden tahsil edilir.
Bu şekilde istisna nedeniyle zamanında alınmayan vergilere ilişkin
zamanaşımı süresi, hizmet erbabına bedelsiz veya indirimli olarak verilen pay
senetlerinin hizmet erbabı tarafından elden çıkarıldığı tarihi takip eden
takvim yılı başından itibaren başlar.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve
Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
(2) Söz konusu hüküm 2/8/2024 tarihinde, bu hükümde 7582 sayılı
Kanunla yapılan değişiklikler ise 4/6/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.”
MADDE 2- Aynı Tebliğin 3 üncü maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan
“tutarını” ibaresi “tutarının iki katını” şeklinde değiştirilmiş ve aynı
maddenin altıncı fıkrasına aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“İstisna uygulanacak tutar ise bu ücretin iki katını aşamayacaktır.”
MADDE 3- Aynı Tebliğin 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasında yer alan
“tutarını” ibaresi “tutarının iki katını” şeklinde, üçüncü fıkrasında yer
alan “Üç” ibaresi “İki” şeklinde, “Dört ila altı” ibaresi “Üç ila dört”
şeklinde ve “Yedi ila on iki” ibaresi “Beş ila altı” şeklinde
değiştirilmiştir.
MADDE 4- Aynı Tebliğin 5 inci maddesinin birinci, ikinci, beşinci, yedinci
ve sekizinci fıkraları aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“(1) Pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde istisna
tutarının hesabında, pay senedi verilen hizmet erbabının o yıldaki brüt ücret
tutarının iki katı esas alınacaktır. Ancak, pay senedinin verildiği tarihte
hizmet erbabının bir yıllık brüt ücret tutarının tam olarak tespit
edilememesi halinde, pay senetlerinin verildiği tarihteki bir aylık brüt
ücret tutarının 12 ile çarpılması sonucu bulunan tutar kendisine pay senedi
verilen hizmet erbabının bir yıllık brüt ücreti olarak dikkate alınabilecektir.
Söz konusu istisna, bu şekilde hesaplanan brüt ücretin iki katını aşmayan
tutarla sınırlı olacaktır.
Örnek 1: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (A) A.Ş. ile hizmet
erbabı (B) arasında yapılan sözleşme uyarınca 30/9/2026 tarihinde
hizmet erbabı (B)’ye rayiç değeri 5.000.000 TL olan pay senetleri bedelsiz
olarak verilmiştir. Hizmet erbabı (B)’nin 2026 yılına ilişkin bir yıllık
brüt ücreti 2.600.000 TL olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, bedelsiz olarak verilen pay senetlerinin verildiği tarihteki
rayiç bedelinin hizmet erbabı (B)’nin bir yıllık brüt ücret tutarının
iki katı olan (2.600.000x2=) 5.200.000 TL’nin altında kalması nedeniyle bu
şekilde sağlanan menfaatin tamamı gelir vergisinden istisna edilecektir.
Örnek 2: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (C) A.Ş. ile hizmet
erbabı (D) arasında yapılan sözleşme uyarınca 10/6/2026 tarihinde
hizmet erbabı (D)’ye rayiç değeri 2.500.000 TL olan pay senetleri bedelsiz
olarak verilmiştir. Hizmet erbabı (D)’nin 2026 yılına ilişkin bir yıllık
brüt ücreti 1.200.000 TL olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, bedelsiz olarak verilen pay senetlerinin verildiği tarihteki
rayiç bedelinin hizmet erbabı (D)’nin bir yıllık brüt ücret tutarının
iki katını aşması nedeniyle, bu şekilde sağlanan menfaatin (1.200.000x2=)
2.400.000 TL’lik kısmı gelir vergisinden istisna edilecektir. Bu tutarı aşan
(2.500.000-2.400.000=) 100.000 TL’lik kısım ise brüte iblağ edilmek suretiyle
gelir vergisine tabi tutulacaktır.
Örnek 3: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (E) A.Ş. ile hizmet
erbabı (F) arasında yapılan sözleşmede, hizmet erbabı (F)’ye, şirketin %1’lik
hissesini temsil eden pay senetlerinin rayiç değerinin %50’si oranında
indirimli olarak satın alma hakkı tanınması kararlaştırılmıştır.
Bu sözleşme kapsamında, 29/9/2026 tarihinde hizmet erbabı
(F)’ye rayiç değeri 5.000.000 TL olan pay senetleri 2.500.000 TL bedelle
indirimli olarak verilmiştir. Hizmet erbabı (F)’nin 2026 yılına ilişkin
bir yıllık brüt ücreti 1.500.000 TL olarak tespit edilmiştir.
Buna göre, hizmet erbabı (F)’ye indirimli pay senedi verilmek suretiyle
sağlanan 2.500.000 TL’lik menfaatin, bir yıllık brüt ücret tutarının iki
katını aşmaması nedeniyle, tamamı gelir vergisinden istisna edilecektir.
(2) Pay senedinin verildiği tarihte hizmet erbabının ilgili yıldaki brüt
ücretinin tam olarak tespit edilememesi nedeniyle pay senedinin verildiği
aydaki brüt ücret tutarının 12 ile çarpılması sonucu bulunan tutarın iki
katı, yıl sonunda hizmet erbabının gerçekleşen yıllık brüt ücret
tutarının iki katı ile karşılaştırılacaktır. Yıllık gerçekleşen brüt ücret
tutarının iki katı, istisna kapsamında dikkate alınan yıllık brüt ücret
tutarının iki katından fazla veya eksik olması halinde gerekli düzeltme
işlemi yapılacaktır.
Örnek 4: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (G) A.Ş. ile hizmet
erbabı (H) arasında yapılan sözleşmede, belirli bir süre işveren ile
çalışılması ve belirlenen performans kriterlerinin sağlanması,
ayrıca verilen pay senetlerinin altı yıldan önce elden çıkarılmaması kaydıyla
şirket hisselerinden belirlenen miktarda pay senedi verilmesi
kararlaştırılmıştır.
Bu sözleşme kapsamında, 26/2/2027 tarihinde hizmet erbabı
(H)’ye rayiç değeri 3.200.000 TL olan pay senetleri bedelsiz olarak
verilmiştir. Hizmet erbabı (H)’nin 2027 yılına ilişkin yıllık brüt
ücreti bu tarihte tam olarak tespit edilemediğinden Şubat ayındaki brüt ücret
tutarı 120.000 TL, 12 ile çarpılmak suretiyle yıllık brüt ücret tutarı
(120.000x12=) 1.440.000 TL olarak, istisna uygulanabilecek tutar ise (1.440.000 x2=)
2.880.000 TL olarak belirlenmiştir.
Buna göre, hizmet erbabı (H)’ye sağlanan menfaatin 2.880.000 TL’lik kısmı
gelir vergisinden istisna edilecek, bu tutarı aşan (3.200.000 - 2.880.000=)
320.000 TL’lik kısım ise brüte iblağ edilmek suretiyle gelir vergisine tabi
tutulacaktır.
2027 yılı sonu itibarıyla hizmet erbabı (H)’nin gerçekleşen yıllık
brüt ücretinin 1.800.000 TL, istisna uygulanabilecek tutarın ise 3.600.000 TL
olduğu tespit edilmiş ve bedelsiz pay senedi verilmek suretiyle sağlanan
3.200.000 TL tutarındaki menfaatin tamamının istisna edilebileceği
anlaşılmıştır.
Bu durumda, işveren tarafından Şubat 2027 dönemine ilişkin muhtasar ve
prim hizmet beyannamesi düzeltilmek suretiyle yıllık brüt ücret tutarının
ücret olarak vergilendirilen 320.000 TL’lik kısmı da istisnaya konu
edilebilecektir.
Örnek 5: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (I) A.Ş. hizmet erbabı
(İ)’ye 11/3/2027 tarihi itibarıyla 4.000.000 TL’lik pay senedini
bedelsiz olarak vermiştir. 2027 yılına ilişkin brüt ücreti bu tarihte tam
olarak tespit edilemeyen hizmet erbabı (İ)’ye Mart 2027 döneminde aylık
(maaş), fazla mesai ve prim olmak üzere 210.000 TL ücret ödenmiştir. Buna
göre istisnaya konu edilebilecek brüt ücret tutarı (210.000x12=) 2.520.000 TL
olarak dikkate alınmış ve 2027 yılında istisna uygulanabilecek tutar
5.040.000 TL olarak belirlenmiştir. Buna göre, bedelsiz pay senedi verilmek
suretiyle sağlanan 4.000.000 TL’lik menfaatin tamamı istisna edilmiştir.
2027 yılı sonu itibarıyla hizmet erbabı (İ)’nin gerçekleşen yıllık
brüt ücretinin 1.950.000 TL, istisna uygulanabilecek tutarın ise 3.900.000 TL
olduğu tespit edilmiş, (4.000.000 - 3.900.000=) 100.000 TL tutarında
istisnadan fazladan faydalanıldığı anlaşılmıştır.
Bu durumda, işveren tarafından Mart 2027 dönemine ilişkin muhtasar ve
prim hizmet beyannamesi düzeltilerek, fazladan faydalanılan 100.000 TL’lik
istisna tutarı brüte iblağ edilmek suretiyle gelir vergisine tabi tutulacak
ve hesaplanan vergi, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme
faiziyle tahsil edilecektir.”
“(5) İstisna uygulaması nedeniyle alınmayan vergiler, bu Tebliğin
dördüncü maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan elde tutma süresine ilişkin
şartların ihlali halinde vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme
faiziyle işverenden tahsil edilecektir. Bu durumda hizmet erbabı tarafından
pay senetlerinin elden çıkarıldığı tarih esas alınarak istisnanın uygulandığı
döneme ilişkin vergi dairesince vergi ziyaı cezası kesilmeksizin
gerekli gelir vergisi tarhiyatı yapılacaktır. Ayrıca istisnanın uygulandığı
döneme ait muhtasar ve prim hizmet beyannamesinin düzeltilmesi
gerekmeyecektir. İşveren, çalışanın pay senetlerini elden çıkardığını vergi
dairesine Ek-2’de yer alan dilekçe ile bildirmekle yükümlüdür.
Yapılan tarhiyat işlemleri hizmet erbabının, ilgili takvim yılında
istisna uygulanan dönem ve takip eden dönemlerdeki ücret matrahını
etkilemeyecektir.
Örnek 6: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (J) A.Ş., rayiç değeri
4.000.000 TL olan pay senetlerini, hizmet erbabı (K)’ye 31/3/2027 tarihinde
bedelsiz olarak vermiştir. Hizmet erbabı (K)’nin 2027 yılına ilişkin
toplam brüt ücreti 2.500.000 TL’dir.
Bu durumda, hizmet erbabı (K)’nin yıllık brüt ücret tutarının iki
katı (2.500.000x2=5.000.000 TL), bedelsiz olarak verilen pay senetlerinin
rayiç bedelinden fazla olduğu için bedelsiz pay senedi verilmek suretiyle
sağlanan bu menfaatin tamamı gelir vergisinden istisna edilecektir.
Hizmet erbabı (K)’nin bedelsiz olarak iktisap etmiş olduğu ve
istisnaya konu edilen 4.000.000 TL’lik pay senetlerini iktisap tarihinden
itibaren; iki tam yıl içerisinde elden çıkarması halinde istisna edilen
verginin tamamı, üç ila dört yıl içerisinde elden çıkarması halinde istisna
edilen verginin %75’i, beş ila altı yıl içerisinde elden çıkarması halinde
ise istisna edilen verginin %25’i, vergi ziyaı cezası
uygulanmaksızın gecikme faizi ile birlikte işverenden tahsil
edilecektir. Ancak, hizmet erbabı (K)’nin söz konusu pay
senetlerini altı yıldan fazla süreyle elde tutması halinde ise istisnadan tam
olarak yararlanılacaktır.
Örnek 7: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (L) A.Ş. tarafından 2026
yılındaki bir yıllık brüt ücreti 900.000 TL olan hizmet erbabı (M)’ye, rayiç
değeri 2.000.000 TL olan pay senetleri 3/9/2026 tarihinde bedelsiz
olarak verilmiştir. Pay senetlerinin rayiç bedelinin (900.000x2=) 1.800.000
TL’si gelir vergisinden istisna edilmiş, kalan 200.000 TL’lik kısım ise net
ücret sayılarak brüte iblağ edilmek suretiyle vergilendirilmiştir.
Hizmet erbabı (M), (L) A.Ş.’den bedelsiz olarak iktisap ettiği pay
senetlerini 5/10/2029 tarihinde elden çıkarmıştır.
Bu durumda, hizmet erbabı (M) bedelsiz olarak iktisap ettiği pay
senetlerini iktisap tarihinden itibaren dördüncü yılın içinde elden
çıkardığından, istisna uygulaması nedeniyle alınmayan vergilerin %75’i
vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte (L) A.Ş’den tahsil
edilecektir.
Örnek 8: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (N) A.Ş., rayiç
değeri 2.000.000 TL olan pay senetlerini, hizmet erbabı (O)’ya 16/9/2026
tarihinde bedelsiz olarak vermiştir. Hizmet erbabı (O)’nun 2026
yılındaki bir yıllık brüt ücreti 1.080.000 TL’dir.
Hizmet erbabı (O) tarafından pay senetlerinin 4/11/2030 tarihinde
(dört yıllık süre dolduktan sonra beşinci yılın içerisinde) elden çıkarılması
durumunda; pay senetlerinin hizmet erbabı (O)’ya verildiği yıldaki 2.000.000
TL’lik rayiç bedeli üzerinden hesaplanan ve istisna uygulaması nedeniyle
zamanında alınmayan gelir vergisinin %25’lik kısmı, vergi ziyaı cezası
uygulanmaksızın gecikme faizi ile birlikte işveren (N) A.Ş.’den tahsil
edilecektir.”
“(7) Hizmet erbabına, işverenin aktifinde yer alan aynı şirketler
topluluğundaki şirketlerin pay senetleri bedelsiz veya indirimli olarak
verilebileceği gibi bu pay senetlerinin aynı şirketler topluluğundaki diğer
şirketler tarafından doğrudan hizmet erbabına verilmesi de mümkündür. Her
hâlükârda bedelsiz veya indirimli olarak pay senedi verilmek suretiyle
sağlanan menfaatler, işveren şirket tarafından hizmet erbabına ödenen ücret
olarak kabul edilecektir.
Örnek 9: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (Ö) A.Ş., aynı
şirketler topluluğunda yer alan (P) A.Ş.’ye ait 4.000.000 TL değerindeki pay
senedini, bünyesinde çalışan hizmet erbabı (R)’ye 15/3/2027 tarihinde
bedelsiz olarak vermiştir.
Hizmet erbabı (R)’nin 2027 yılındaki bir yıllık brüt ücreti
3.000.000 TL olup istisna uygulanabilecek tutar (3.000.000x2=) 6.000.000
TL’dir. Dolayısıyla, bedelsiz hisse verilmek suretiyle sağlanan 4.000.000
TL’lik menfaatin tamamı için istisnadan yararlanılabilecektir.
(8) Bedelsiz veya indirimli olarak iktisap edilen pay senetlerini elinde
bulunduran çalışanın;
- İşten ayrılması halinde işten ayrıldıktan sonraki dönemde pay
senetlerini elinde tuttuğu süreler ile
- Vefat etmesi halinde ise bu pay senetlerinin mirasçılar tarafından elde
tutulduğu süreler,
bu Tebliğin 4 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan elde tutma
sürelerinin hesabında dikkate alınacaktır.
Örnek 10: Teknogirişim şirketi niteliğini haiz (S) A.Ş., rayiç
değeri 1.850.000 TL olan pay senetlerini, hizmet erbabı (Ş)’ye 11/11/2026
tarihinde bedelsiz olarak vermiştir. Hizmet erbabı (Ş)’nin 2026 yılına
ilişkin yıllık brüt ücreti 1.200.000 TL’dir. Hizmet erbabı (Ş), 29/8/2029
tarihinde işten ayrılmış olup istisnaya konu edilen pay senetlerini 19/12/2033 tarihinde elden
çıkarmıştır.
Söz konusu pay senetleri hizmet erbabı (Ş) tarafından altı yıl elde
tutulduktan sonra elden çıkarıldığından istisnadan tam olarak
faydalanılabilecek ve gelir vergisi tarhiyatı yapılması söz konusu
olmayacaktır.”
MADDE 5- Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 6- Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
|
